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版权:原创标记本站原创 星级:★★★★★3.0主题:应税消费品范文 级别:标准职称论文 范畴:研究生毕业论文 论文范文编号:biyelunwendq026108 期刊发表:cn期刊 全文字数:2000字 投稿作者:dqhsil 审稿编辑:知名学术家 阅读次数:31744

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[摘 要] 财政部于2006年2月15日颁布了新的《澳门金沙平台网址会计准则》,新会计准则规定了新的会计科目,对包装物的会计及税务处理产生影响。本文从销售方和购买方两个不同的角度,对应税消费品的包装物业务进行了较为细致的探讨,以期对会计实务工作提供帮助。

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[关键词] 包装物;税法;会计处理

[]B[文章编号]1673-0194(2008)18-0034-03

包装物是指为了包装本澳门金沙平台网址商品而储备的各种包装容器,由于税法与会计规定不同,不同使用方式的包装物的税务处理与会计处理也不尽相同,特别是应税消费品的包装物还会涉及消费税的理由,因此本文基于《澳门金沙平台网址会计准则》规定,从销售方和购买方两个不同的角度,重点探讨应税消费品的包装物税务处理与会计处理理由。

一、随同应税消费品销售而不单独计价的包装物的税务处理与会计处理

(一)销售方的税务处理与会计处理

随同应税消费品销售而不单独计价的包装物,主要是为了确保销售产品的质量,并不是为了在销售产品的同时销售包装物,因此包装物的收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入中;其成本应于包装物发出时作为销售产品发生的销售费用来核算。若该产品属于应税消费品,包装物应纳消费税与产品销售时应纳的流转税一并进行会计处理。

根据新《澳门金沙平台网址会计准则》的规定,包装物与低值易耗品,澳门金沙平台网址的钢模板、木模板、脚手架等都属于澳门金沙平台网址的周转材料,应通过“周转材料”这一新账户核算,也可以通过“包装物”核算(本文仍使用包装物科目)。此外,对于应税新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理相关范文由写论文的好帮手http://www.ruger-mini-14.com提供,转载请保留 .消费品所涉及的城市维护建设税和教育费附加等其他税费,在本文中不予以介绍。

例1华泰公司(一般纳税人)2007年1月份销售应税消费品A一批给新华公司,增值税专用 中注明价款10 000元,其中包装物价值1 000元(包装物不单独计价,其成本为600元);增值税额为1 700元,款项已收到。该产品成本为6 000元,该产品消费税的税率为8%。

A产品(含包装物)应纳增值税为:10 000×17%=1700(元),A产品(含包装物)应纳消费税为:10 000×8%=800(元)。

华泰公司确认产品收入、结转产品成本、计提消费税以及结转包装物成本会计处理分别如下:

借:银行存款 11 700

贷:主营业务收入10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

借:营业税金及附加 800

贷:应交税费——应交消费税 800

借:主营业务成本 6 000

贷:产成品 6 000

借:销售费用 600

贷:包装物 600

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根据新《澳门金沙平台网址会计准则》的规定,澳门金沙平台网址销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用,包括包装费等,应计入“销售费用”,而不再通过“营业费用”核算。

(二)购买方的税务处理与会计处理

由于包装物不单独计价,澳门金沙平台网址只需要核算购入产品的成本即可。按增值税专用 上注明的价款,借记“原材料”科目,按专用 上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按澳门金沙平台网址实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目。由于消费税是价内税,因此对于购入产品中所包括的消费税不需要单独核算。

例1中新华公司购入产品及不单独计价包装物的会计处理为:

借:原材料 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷:银行存款 11 700

二、随同应税消费品销售并单独计价的包装物的税务处理与会计处理

(一)销售方的税务处理与会计处理

随同产品销售而单独计价的包装物,实际上是包装物的 ,澳门金沙平台网址的包装物销售收入相对于产品的收入而言是澳门金沙平台网址的附营业务,应记入“其他业务收入”账户,其成本的结转应计入“其他业务成本”。对于应纳消费税应缴纳的消费税,根据新《澳门金沙平台网址会计准则》的规定,营业税金及附加科目核算澳门金沙平台网址经营活动发生的营业税、消费税等各项税费,因此无论是主营业务还是附营业务发生的税金都应记入“营业税金及附加”。

例2承上例,若包装物单独计价,增值税 另外开具,其他条件不变。

A产品应纳增值税:9 000×17%=1 530(元),包装物应纳增值税:1 000×17%=170(元),A产品应纳消费税:9 000×8%=720(元),包装物应纳消费税:1 000×8%=80(元)。

华泰公司确认收入、结转成本、计提消费税的会计处理分别如下:

借:银行存款 11 700

贷:主营业务收入9 000

其他业务收入1 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

借:主营业务成本 6 000

其他业务支出 600

贷:产成品 6 000

包装物 600

借:营业税金及附加 800

贷:应交税费——应交消费税800

(二)购买方的税务处理与会计处理

由于包装物单独计价,澳门金沙平台网址不仅需要核算购入产品的成本,还需要核算随同的包装物成本,并核算相应的增值税。按增值税专用 上注明的价款,分别借记“原材料”科目和“包装物”科目,按专用 上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按澳门金沙平台网址实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目。由于消费税是价内税,因此对于购入产品中所包括的消费税不需要单独核算。

例2中新华公司购入产品及单独计价的包装物的会计处理为:

借:原材料 9 000

包装物 1 000

应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷:银行存款 11 700

三、销售应税消费品、出租包装物的税务处理与会计处理

(一)销售方的税务处理与会计处理

根据税法的规定,澳门金沙平台网址在销售产品的同时向购买方收取的包装物租金属于澳门金沙平台网址价外向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。出租包装物实际上是澳门金沙平台网址的一项附营业务,因此其租金收入应作为澳门金沙平台网址的其他业务收入,其相应的成本作为其他业务成本,应税消费品的税金应计入营业税金及附加。

例3华泰公司2007年2月份销售应税消费品A一批给新华公司,增值税专用 中注明价款10 000元,增值税额为1 700元,款项已收到。另外,开具普通 ,取得出租包装物租金收入4 680元。该产品成本为6 000元,包装物成本为3 000元,该产品消费税的税率为8%。

A产品应纳增值税:10 000×17%=1700(元),包装物租金销售额:4 680/(1+17%)= 4 000(元),包装物应纳增值税:

4 000×17%= 680(元),A产品应纳消费税:10 000×8%=800(元),包装物应纳消费税:4 000×8%=320(元)。

华泰公司确认收入、结转成本、计提消费税的会计处理分别如下:

借:银行存款 16 380

贷:主营业务收入10 000

其他业务收入4 000

应交税费——应交增值税(销项税额)2 380

借:主营业务成本 6 000

其他业务支出 3 000

贷:产成品 6 000

包装物 3 000

借:营业税金及附加 1 120

贷:应交税费——应交消费税1 120

(二)购买方的税务处理与会计处理

澳门金沙平台网址购入产品的同时支付的包装物租金是澳门金沙平台网址为了保证产品的质量,可看作澳门金沙平台网址支付的包装费,因此应作为购入产品的采购成本。按澳门金沙平台网址支付的包装物租金借记“原材料”科目,贷记“银行存款”科目。

例3中新华公司购入产品及支付包装物租金的会计处理为:

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应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷:银行存款 16 380

由于销售方对于出租业务开具的是普通 ,因此购买方没有取得增值税专用 ,因此不能抵扣进项,入账价值只能是1 700元,差额作为成本入账。

四、销售应税消费品、收取包装物押金的税务处理与会计处理

(一)销售方的税务处理与会计处理

根据税法规定,纳税人为销售货物而收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装物的适用税率计算销项税额。当然,在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算成不含税价,再并入销售额征税。

例4某卷烟厂7月销售甲类卷烟一批,取得销售收入为40 000元(不含税),另收取包装物押金5 850元,包装物的回收期限为1个月,成本为4 000元。该卷烟消费税率为30%。

销售方收取包装物押金时会计处理为(产品会计处理的原理同上,此处略去):

借:银行存款 5 850

贷:其他应付款 5 850

1个月后收回包装物作相反分录;若未收回包装物没收押金时,包装物应纳增值税:5 850÷(1+17%)×17%=850(元),包装物应纳消费税:5 850÷(1+17%)×30%=1 500(元),相应的会计处理如下:

借:其他应付款 5 850

贷:其他业务收入 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)850

借:其他业务支出 4 000

贷:包装物 4 000

借:营业税金及附加1 500

贷:应交税费——应交消费税 1 500

(二)购买方的税务及会计处理

购入产品的处理同于一般购入的处理,对于支付的包装物押金,借记“其他应收款”,同时,贷记“银行存款”。若到期后退还包装物,收到押金时作相反分录,若到期后未退还包装物,应视同购入包装物,结转其他应收款账户的入账价值至包装物账户。

五、酒类(除啤酒、黄酒外)包装

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参考范文:

[1]新会计准则下应税消费品包装物的税务处理会计处理

[2]销售应税消费品包装物的税务会计处理

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